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紧随烟叶税、船舶吨税之后,资源税进入立法进程,6年来的改革成果被吸收。11月20日,财政部和税务总局公布了《中华人民共和国资源税法(征求意见稿)》(下称“资源税法意见稿”),在12月20日前向社会大众征求意见。中国社科院财经战略研究院研究员杨志勇告诉第一财经记者,资源税立法主要是落实税收法定原则,将现行暂行条例上升为法律。此次资源税法意见稿将之前改革成果写入,确立了全面从价计征,并赋予地方适当税收管理权限。在资源税法意见稿起草说明中,财政部称制定本法首要考虑是坚持资源税改革政策。“考虑到资源税改革已全面完善了税制要素、健全了征管措施、优化了税收制度,可保持改革确定的税制框架和税负水平基本不变,全面实行从价计征方式,将改革成果上升为法律”。资源税是对在我国境内从事原油、天然气、煤炭等矿产资源和盐开采的单位和个人征收的税种,1994年国务院颁布了资源税暂行条例,确定了从量定额计征方法。不过,资源税从量定额计征方法存在一定弊端,自2011年11月起,我国陆续实施了原油、天然气、煤炭等资源税从价计征改革,2016年7月起全面实施改革,对绝大部分应税产品实行从价计征方式。此次资源税法意见稿,则正式将从价计征写入法律,替代此前暂行条例的从量计征方式。随着2016年底以来煤炭等部分资源品价格快速上涨,从价计征带来了财政收入快速上涨,而煤炭等资源品价涨税增可以防止企业获得超额利润,避免行业发展过热。根据财政部数据,2016年全年资源税收入为951亿元,而2017年前10个月资源税收入已突破1000亿元,达到1143亿元。据统计,今年上半年全国共有26个省份资源税实现增收,其中山西、内蒙古、陕西等省份资源税收入分别增长142%、122%和109%。另外,此次资源税改革成果之一的扩大地方政府税收管理权限也被写入法律。资源税属于地方税种,此次资源税法意见稿明确,地方可以在《资源税税目税率表》规定的税率幅度内确定具体适用税率。此外,资源税优惠政策基本延续了此前暂行条例和资源税改革政策的规定。资源税的立法启动,意味着我国加速落实税收法定原则。目前,中国18个税种中有14个税种由国务院暂行条例形式来征收,为了全面落实税收法定原则,这些暂行条例将上升为法律。财政部部长肖捷近日在《党的十九大报告辅导读本》中撰文称,力争2019年完成全部立法程序,2020年完成“落实税收法定原则”的改革任务。

《资源税法》明确资源税全面实行从价计征——通过税收促进资源节约和环境保护

新华社北京11月20日电
财政部、税务总局20日就《中华人民共和国资源税法》向社会公开征求意见,全面贯彻党的十九大精神,落实税收法定原则,提高立法公众参与度。

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据了解,1993年12月,国务院发布《中华人民共和国资源税暂行条例》,自2011年11月起,我国陆续实施了原油、天然气、煤炭等资源税从价计征改革,自2016年7月起全面实施改革,对绝大部分应税产品实行从价计征方式,建立了税收与资源价格挂钩的自动调节机制,增强了税收弹性。

11月20日,财政部、国家税务总局联合发布《中华人民共和国资源税法》,向社会公开征求意见。《征求意见稿》落实税收法定原则,保持资源税改革确定的税制框架和税负水平基本不变,全面实行从价计征方式,将改革成果上升为法律。

资源税法征求意见稿共19条,明确了资源税纳税人为在中华人民共和国领域和管辖的其他海域开采矿产品或者生产盐的单位和个人,征税对象为矿产品和盐。

落实税收法定原则再迈重要一步

关于计征方式和应纳税额,征求意见稿所附《资源税税目税率表》统一列明了能源矿产、金属矿产、非金属矿产和盐4大类、146个税目。根据实际执行情况,征求意见稿除对个别税目的税率幅度适当调整外,基本维持了现行税率确定方式和税率水平。

我国现行资源税自1984年10月1日起开征,其间经历了多次改革。1993年12月,国务院发布《中华人民共和国资源税暂行条例》规定,自1994年1月1日起将资源税的征收范围扩大到原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐等七类,并明确实行从量定额的征收办法。

征求意见稿基本延续了暂行条例和资源税改革政策规定,明确了4项减免税情形。同时,征求意见稿明确了关于对水等征收资源税问题,认为目前水资源税立法条件尚不成熟。同时,对森林、草原等其他自然资源征收资源税的条件还不具备。国务院可以组织开展水等资源税改革试点,待立法条件成熟后,再通过法律予以规定。

2011年9月,国务院对《暂行条例》进行了修订,明确资源税实行从价定率或者从量定额的征收办法。自2011年11月起,我国陆续实施了原油、天然气、煤炭等资源税从价计征改革,自2016年7月起全面实施改革,对绝大部分应税产品实行从价计征方式。

关于中外合作开采油气资源缴纳资源税问题,征求意见稿明确自本法施行之日起,中外合作开采原油、天然气并缴纳矿区使用费的中国企业和外国企业,依照本法规定缴纳资源税,不再缴纳矿区使用费。

改革坚持清费立税、合理负担、适度分权、循序渐进的原则,建立了税收与资源价格挂钩的自动调节机制,增强了税收弹性,形成了规范公平、调控合理、征管高效的资源税制度,有效发挥了其组织收入、调节经济、促进资源节约集约利用和生态环境保护的功能作用。

数据显示,从1994年至2016年,全国累计征收资源税7972
亿元,年均增长14.8%,其中2016年征收资源税951亿元。总的来看,资源税制度已比较规范和完善,制定法律的条件已基本成熟。

近年来,我国落实税收法定原则取得一系列进展。2016年12月,《环境保护税法》获全国人大常委会审议通过;2017年,烟叶税法草案、船舶吨税法草案先后提请全国人大常委会审议。

“财政部、税务总局会同有关部门起草《资源税法》,并向社会公开征求意见,是落实税收法定原则迈出的重要一步,体现出国家正在抓紧将有关条例上升为法律,同时注重提高立法的公众参与度。”中国法学会财税法学研究会会长、北京大学法学院教授刘剑文向经济日报·中国经济网记者表示。

将全面实行从价计征上升为法律

制定《征求意见稿》的总体考虑之一是坚持资源税改革政策。“考虑到资源税改革已全面完善了税制要素、健全了征管措施、优化了税收制度,可保持改革确定的税制框架和税负水平基本不变,全面实行从价计征方式,将改革成果上升为法律。”两部门有关负责人表示。

实施资源税从价计征改革时,财政部、税务总局列明了20多种主要矿产品税目,其他矿产品税目由省级人民政府确定。《征求意见稿》所附《资源税税目税率表》统一列明了能源矿产、金属矿产、非金属矿产和盐4大类、146个税目。对新探明的矿产品,由国务院提出税目、税率建议,报全国人民代表大会常务委员会决定。

同时,赋予地方适当税收管理权限。考虑到我国地区之间资源禀赋、开采条件等差异较大,在不影响全国统一市场秩序的前提下,由地方在《资源税税目税率表》规定的税率幅度内确定具体适用税率。

全面实施资源税改革后,对绝大部分应税产品已实行从价计征;对经营分散、难以控管的少数应税产品,由省级人民政府根据实际情况确定从价计征或者从量计征。《征求意见稿》充分吸收了改革成果,对绝大部分应税产品实行从价计征,对少数应税产品可选择实行从价计征或者从量计征,具体方式由省级人民政府提出,报同级人民代表大会常务委员会决定。

授权国务院开展水等资源税试点

《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出,逐步将资源税征收范围扩展到水、森林、草原等自然资源。自2016年7月起全面推进资源税改革的一项重要内容,是在河北省开展水资源税试点,采取水资源费改税方式,将地表水和地下水纳入征税范围,实行从量定额计征。试点一年多来,税收调节社会用水需求的效应初步显现,对于水资源保护和节约发挥了积极作用。

考虑到水资源税改革处于试点阶段,水资源税制度仍需通过试点探索和完善,目前立法条件尚不成熟。同时,对森林、草原等其他自然资源征收资源税的条件还不具备。为保障征收水等资源税有法可依,《征求意见稿》规定,国务院可以组织开展水等资源税改革试点,待立法条件成熟后,再通过法律予以规定。

“为了更好地发挥税收促进资源节约和环境保护的作用,必须加快制定资源税法,完善资源税法律制度,增强其科学性、稳定性和权威性,构建适应新时代中国特色社会主义需要的现代财税制度,推进国家治理体系和治理能力现代化进程。”有关负责人说。

按照《贯彻落实税收法定原则的实施意见》,新开征税种一律由法律进行规范;将现行由国务院行政法规规范的税种上升为由法律规范,同时废止有关税收条例。力争在2019年完成全部立法程序,2020年完成“落实税收法定原则”的改革任务。“落实税收法定原则是全面深化改革和全面依法治国的一项重点任务,从现在起到2020年只有不到3年的时间,尚有10多部税种法待制定。时间紧、任务重,必须更加积极、稳妥地向前推进。”刘剑文说。

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